Автотранспорт в КУП "Захарничи" выделен в самостоятельное подразделение. Планирование работы осуществляется в хозрасчетном задании по автопарку. При этом определяется: объем транспортных работ, необходимое количество транспортных средств, затраты на эксплуатацию транспортных средств и себестоимость 1т/км.

Документом, разрешающим работу транспорта (кроме гужевого) является путевой лист (форма № 3 (п)) (Приложение 7). Путевой лист грузового автомобиля является основным первичным документом, по которому определяют работу грузовых автотранспортных средств и водителя, а также данные для начисления заработной платы водителю, осуществления расчетов за перевозки грузов и формирования статистической отчетности. В нем также отражается: на лицевой стороне бланка указывают марку и государственный номер машины, фамилию, имя, отчество водителя, содержание задания и наименование перевозимого груза. В правом верхнем углу отмечают время выезда из гаража и возвращения в гараж, показания спидометра, расход топлива. На обратной стороне отражают последовательность выполнения задания, простои на линии, если они имели место, а также результаты работы автомобиля. Последние характеризуются рядом показателей, например, общим пробегом, выполненными тонно-километрами. Расчет тонно-километров производится путем умножения пробега с грузом (км) на массу перевезенного груза (т) и делением на количество ездок с грузом.

Запрещается использование форм путевых листов грузового автомобиля, отличных от типовых форм.

Путевые листы выдаются водителю под расписку уполномоченным на то лицом только на один рабочий день при условии сдачи водителем путевого листа за предыдущий день работы. На более длительный срок путевые листы выдаются только в случае, если выполняются междугородные перевозки в течение более суток.

При работе автомобиля вне места расположения перевозчика сроком более суток в составе группы автомобилей (2 и более) путевые листы на весь срок работы (как правило, не более 7 суток) получает старший группы (бригадир, диспетчер и т.д.), который ежедневно выдает путевые листы каждому водителю в отдельности после сдачи путевого листа за предыдущий день работы. Если срок работы автомобилей вне места расположения перевозчика превышает 7 суток, то старший группы сдает отработанные путевые листы перевозчику и получает новые на следующий семидневный срок. Порядок учета и отчетности старшим группы за бланки путевых листов устанавливаются перевозчиком.

Выдаваемый водителю путевой лист должен иметь дату выдачи, штамп и печать перевозчика.

Путевые листы, выдаваемые работником диспетчерской службы, регистрируются в Журнале учета движения путевых листов (Приложение 8). В момент выдачи путевого листа в журнале указывается: номер путевого листа, дата выдачи путевого листа, фамилия, имя, отчество водителя, табельный номер водителя, гаражный номер автомобиля. Когда водить сдает путевой лист в диспетчерскую, диспетчер расписывается в журнале и записывает дату приемки путевого листа и документов от водителя. После сдачи путевых листов в бухгалтерию, бухгалтер расписывается в журнале и пишет дату приемки путевого листа.

Обобщение данных путевых листов производится экономистом в нетиповой форме документа "Начисление заработной платы водителю грузового автомобиля" (Приложение 9). В нем отражается фамилия, имя, отчество водителя и месяц, за который производится начисление заработной платы. Далее производят ежедневный учет работы водителя, то есть, напротив каждого дня проставляют количество отработанных часов по путевым листам, и расценку. Путем умножения количества отработанных часов на расценку начисляют основную заработную плату, если водитель работал в выходные дни, то оплата производится в двойном размере. Кроме этого в документе экономист подсчитывает суммы заработной платы, за вредность, за стаж, за время ремонта, если водитель был на ремонте. Путем сложения всех сумм экономист высчитывает заработную плату за месяц водителю, и указывает общее количество отработанных дней и часов водителем за месяц. Далее документ передается в бухгалтерию.

Однако мы считаем, что для обобщения данных о работе грузового автотранспорта по каждому водителю и закреплённому за ним грузовому автомобилю в КУП "Захарничи" необходимо использовать Накопительную ведомость учёта работы грузового автотранспорта формы №601-АПК. В ней ежемесячно на каждый автомобиль и водителя заводится отдельная страница, где указывается фамилия, имя, отчество шофёра, за которым закреплена машина, его табельный номер и класс. Записи в ведомость производятся в хронологической последовательности, где по соответствующим графам указывается дата и номер путевого листа, количество перевезённого груза, пробег общий и в том числе с грузом, количество отработанных часов и выполненных тонно - километров, расход горючего и сумма начисленной заработной платы. В конце месяца по всем показателям работы каждого автомобиля подсчитываются итоги. Ведомость заполняется в бухгалтерии. На оборотной стороне приводится распределение объёма выполненных работ в разрезе потребителей.

В КУП "Захарничи" включение в затраты по грузовому автотранспорту платежей в Фонд социальной защиты населения производятся на основании Бухгалтерских справок (Приложение 10)

Мы считаем, что нужно применять Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов формы № 78-АПК предназначена для списания этих расходов. В ней отражают суммы начисленной заработной платы, распределяемой по объектам учета затрат и используют для сверки с записями в производственных отчетах. В графах 2 и 3 отражают произведенные отчисления в соответствии с установленным нормативом на социальное страхование работающих. В графе 5 определяется общая сумма по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". По графе 6 показывают суммы начисленных платежей по обязательному страхованию.

Общие суммы кредитовых оборотов по счетам из ведомости формы № 78-АПК в разрезе корреспондирующих счетов переносят в журнал-ордер формы № 10-АПК по соответствующим графам.

В КУП "Захарничи" выдача нефтепродуктов со склада производится заведующим складом по Ведомости на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада (Приложение 11). Ведомость ведется при систематическом отпуске в течении определенного срока. В ней указывается наименование ценностей, кому отпущены, цель отпуска, наименование, марка и номер машины, вид отпускаемого топлива, единица измерения, норма отпуска. В табличной части записывают дату получения горюче смазочных материалов, номер путевого листа, количество полученного топлива и расписка водителя в получении. Подписывают ведомость материально ответственно лицо и бухгалтер, после ее проверки.

Контроль за расходам горюче смазочных материалов в КУП "Захарничи" производится главным экономистом в нетиповой форме документа "Контроль за расходом горюче - смазочных материалов" (Приложение 12), в котором указывается: фамилия, имя, отчество шофера, марка транспортного средства, остаток топлива в баках на начало месяца (литров), заправка за месяц (литров), остаток в баках топлива на конец месяца (литров), фактически израсходованное топливо и расход по норме. В результате сопоставления фактического расхода и расхода по норме определяют экономию или перерасход.

В конце месяца составляется Отчет о движении топлива и смазочных материалов (форма № 216-АПК) (Приложение 13), применяется для отражения наличия и движения топлива и смазочных материалов, находящихся на хранении у материально ответственного лица. Материально ответственное лицо заполняет показатели отчета в натуральном измерении: топливо - в литрах, смазочные материалы - в килограммах.

В строке отчета "Остаток на начало месяца" показывают остаток топлива и смазочных материалов отраженный в аналогичном отчете за прошлый месяц по графе "Остаток на конец месяца".

В разделе о поступлении указывают топлива и смазочных материалов, поступившие за месяц, при этом записи производятся по каждому каналу поступления.

В разделе о выбытии записывают расход топлива и смазочных материалов по каналам использования.

После того как в приходной и расходной части отчета отражено все движение топлива и смазочных материалов, выводят остаток на конец месяца.

В сроки, установленные графиком документооборота, отчеты о движении топлива и смазочных материалов сдаются вместе со всеми первичными документами в бухгалтерию организации. Исправления в отчёте заверяются подписями материально ответственного лица и бухгалтера. После проверки достоверности представленного отчёта бухгалтер производит его обработку и токсировку переводит литры в килограммы.

В установленные сроки два экземпляра отчёта с приложенными первичными документами по движению материальных ценностей представляются в бухгалтерию. Проверив правильность составления отчёта, бухгалтер подписывает оба экземпляра отчёта, один из которых возвращает материально ответственному лицу.

После проверки отчета, данные из него переносят в регистры аналитического и синтетического учета.

Карточка учета использованных автопокрышек (форма № 214-АПК) применяется для учета движения и использования автопокрышек. Карточка ф. № 214-АПК открывается и ведется заведующим гаражом или автомехаником. В ней по каждому автомобилю производится запись серийного номера автошины, указывается завод-изготовитель, дата постановки и снятия шины с автомобиля, пробeг покрышки за год и с начала эксплуатации. При выбытии автопокрышек из эксплуатации в карточке отмечается причина выбытия.

По каждому серийному номеру автопокрышек также указываются дата сдачи и получение из ремонта, вид выполняемого ремонта. Карточка ф. № 214-АПК является основанием для поощрения за сверхнормативный пробег автопокрышек, а также выполнения своевременного их ремонта.

Для отпуска запасных частей для текущего ремонта автотранспорта в КУП "Захарничи" применяется Ведомость на получение запасных частей и ремонтных материалов (форма № ПЗ-4) (Приложение 14), которая выписывается на основании ведомости дефектов. При этом имеют место дублирующие записи. В ведомости дефектов приводится перечень и указываются количество и стоимость необходимых для ремонта запасных частей и ремонтных материалов. Все эти данные из ведомости дефектов переносятся в ведомость на получение запасных частей и ремонтных материалов. Затем в ведомости на получение запасных частей и ремонтных материалов указываются количество и стоимость фактически отпущенных запасных частей и ремонтных материалов. После этого в ведомости дефектов опять записывают фактическое количество и стоимость израсходованных (поставленных на машину) запасных частей и других материалов. Таким образом в ведомости на получение запасных частей и ремонтных материалов указывают наименование запасных частей, количество, цену и сумму затребованных и фактически отпущенных частей и материалов.

Ведомости на получение запасных частей и материалов выписывают в бухгалтерии организации в 2 экземплярах: один передается кладовщику для отпуска ценностей, а другой - получателю. При отпуске запасных частей кладовщик записывает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных ценностей. В ведомости кладовщика расписывается получатель, а в экземпляре покупателя - кладовщик.

По истечении срока действия ведомости на отпуск запасных частей и ремонтных материалов кладовщик подсчитывает общее количество.

Амортизация по объектам основных средств рассчитывается в Бухгалтерской справке (Приложение 15) в которой отражается наименование операции, корреспонденция счетов, сумма, по группам основных средств подсчитывают итого, в конце месяца подсчитывают всего. Бухгалтерские справки хранят вместе с документами, относящимися к журналам-ордерам или ведомостям, в которых производились учетные записи с их использованием.

Но мы считаем, что для обобщения данных по амортизации автотранспорта нужно учитывать в Ведомости расчета амортизационных отчислений по основных средств и резерва на ремонт основных средств (форма №48-АПК) и Ведомости амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (форма № 49-АПК)

Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 48-АПК предназначена для определения амортизационных отчислений и отчислений в резерв на ремонт основных средств (при его образовании в соответствии с учетной политикой организации) по каждому виду (группе) и наименованию основных средств и отнесения начисленных сумм на затраты производства (или за счет других источников). Составляется по состоянию на 1 января каждого отчетного года. По каждому виду (группе), наименованию основных средств, исходя из амортизируемой стоимости, годовой и месячной норм амортизации, определяется сумма амортизационных отчислений (годовая и месячная) по тем основным средствам, по которым амортизация начисляется линейным и нелинейными способами. По основным средствам, по которым амортизация начисляется производительным способом, в ведомости формы № 48-АПК указывается амортизируемая стоимость, ресурс объекта и сумма амортизационных отчислений на единицу использования ресурса.

Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 49-АПК предназначена для ежемесячного определения суммы амортизации и отчислений в резерв на ремонт основных средств.

Ведомость имеет четыре раздела:

1 Расчет начисления амортизации линейным и нелинейными способами.

2 Расчет начисления амортизации производительным способом.

3 Сводная ведомость начисления амортизации.

4 Ведомость начисления резерва на ремонт основных средств.

Первый раздел предназначен для ежемесячного определения суммы амортизации по основным средствам, амортизация по которым определяется линейным или нелинейными способами с учетом поступивших и выбывших за предыдущий месяц основных средств

Второй раздел предназначен для начисления амортизации производительным способом по тем основным средствам, для которых показатель фактического использования ресурса является переменной величиной.

Третий раздел предназначен для обобщения начисления амортизации, отраженной в первых двух разделах ведомости по корреспондирующим счетам.

В четвертом разделе группируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств по корреспондирующим счетам.

Данные ведомости формы № 49-АПК используются для заполнения журнала-ордера формы № 10-АПК.

В КУП "Захарничи" выдача спецодежды и спецобуви водителям производится на основании Накладной (Приложение 16). Она выписывается бухгалтером в двух экземплярах. При выписке Накладной в графе четыре "Количество" бухгалтер указывает затребованное получателем количество нефтепродуктов, в графе пять "Цена" - их учётную цену. Первый экземпляр предназначен материально ответственному лицу, второй - получателю. При получении спецодежды и спецобуви в экземпляре получателя расписывается материально ответственное лицо, а в экземпляре материально ответственного лица - получатель. По истечении месяца материально ответственное лицо вместе с отчётом о движении продуктов и материалов сдаёт накладную в бухгалтерию.

Далее учет выданных спецодежды и спецобуви водителям производится в нетиповой форме документа Журнал учета выдачи спецодежды и спецобуви (Приложение 17), в котором указывается фамилия, имя, отчество и профессия рабочего хозяйства, дата выдачи и количество выдаваемых спецодежды и спецобуви.

Страхование автотранспорта в КУП "Захарничи" производят в белорусском республиканском унитарном страховом предприятии "Белгосстрах"., на основании Страхового свидетельства (Приложение 18), в котором указываются следующие реквизиты: наименование страхователя, его адрес; дата страхования, срок страхования; техническая характеристика; сумма страхового взноса. Подписывает документ работник страховой организации.

В конце месяца в накопительной ведомости подводят итоги затрат и работ, выполненных автотранспортом, показатели которой фиксируются в производственном отчете ф. № 18 в.

Производственные процессы автотранспортного и любого другого предприятия резко отличаются друг от друга. Автотранспорт не имеет дела с сырьем; предмет его труда - груз - поступает на транспорт извне в готовом виде, и никаких новых продуктов при этом не создается. Но, как и любая отрасль материального производства, он создает новые стоимости. Изменение потребительной стоимости автотранспортного предмета труда вызывается материальным изменением его положения в пространстве. Новые стоимости создаются в результате прибавления к первоначальной стоимости автотранспортируемого предмета стоимости его транспортировки.

Затраты автотранспорта на выполнение перевозок грузов и пассажиров, погрузочно-разгрузочных работ, транспортно-экспедиционных услуг, выраженные в денежной форме, представляют собой себестоимость перевозок, работ, услуг. Себестоимость является обобщающим показателем, отражающим все стороны производственной деятельности автотранспорта, характеризующим эффективность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов. Она непосредственно отражается на уровне прибыли автотранспорта: чем ниже себестоимость, тем больше прибыль.

Все виды затрат, которые требуются автотранспорту для выполнения перевозок грузов и пассажиров, относятся на себестоимость. Бухгалтерия должна так организовать учет себестоимости автомобильных перевозок, чтобы можно было своевременно получить отчетные калькуляции, в которых отражаются все отклонения от нормативных расходов на перевозки. Объектами учета затрат на производство являются материальные, трудовые и финансовые ресурсы, израсходованные на осуществление транспортного процесса, работ и услуг. Объектами калькулирования себестоимости автомобильных перевозок, работ и услуг является продукция, изготовленная в результате осуществления производственного процесса. Учет производственной и хозяйственной деятельности внутренних подразделений базируется на оперативно-техническом, статистическом и бухгалтерском учете. Основанием для учета выполнения финансовых заданий является первичная документация, оформляемая по автоколоннам, бригадам и отдельным автомобилям. Фактические затраты подразделений относятся непосредственно на их счета и отражаются в аналитическом учете расходов на перевозки так, чтобы данные бухгалтерского учета стали непосредственной основой для оценки работы подразделений.

Основными моментами организации как грузовых, так и пассажирских перевозок являются: установление деловых (договорных) взаимоотношений между транспортными предприятиями и клиентурой, составление плана перевозок и его выполнение, организация линии и учет работы.

В любом случае наличие у предприятия своего или арендованного автотранспорта предполагает следующую схему формирования затрат:

• - расход нефтепродуктов;
• - расходы на проведение текущего ремонта автотранспортных средств;
• - затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды;
• - амортизация основных средств;
• - прочие затраты.

Основными калькуляционными статьями затрат на автомобильные перевозки являются следующие:

• - основная и дополнительная заработная плата водителей и кондукторов с отчислениями на социальные нужды, топливо,
• - смазочные и эксплуатационные материалы, износ и ремонт автомобильных шин, эксплуатационный ремонт и техническое обслуживание автомобилей,
• - амортизационные отчисления, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Учетная политика автотранспорт пассижиров устанавливает следующие способы ведения бухгалтерского учета.

• - определение выручки от реализации продукции (работ, услуг). Как один из вариантов выручка от реализации продукции (работ, услуг) может определяться по мере отгрузки ее покупателю и предъявления ему расчетных документов.
• - порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам. Первоначальная стоимость основных средств (с учетом расходов по доставке и установке), принадлежащих предприятию, погашается путем начисления амортизации по нормам, установленным законодательством. Предприятие на основании сводной ведомости амортизационных отчислений отражает в бухгалтерском учете ежемесячно начисляемую амортизацию по видам основных средств.
• - износ нематериальных активов относится на себестоимость услуг ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете - 10 лет.
• - оценка производственных запасов. Определение себестоимости материальных ресурсов (за исключением нефтепродуктов), списываемых в производство, осуществляется по учетной стоимости (на основании материальных отчетов) плюс (минус) отклонения от фактической стоимости поступивших материальных ресурсов. Себестоимость нефтепродуктов, списываемых в производство, определяется по расчету: остаток нефтепродуктов по фактической стоимости на начало месяца плюс приход их по фактической стоимости минус остаток (согласно материальным отчетам) на начало следующего месяца.
• - расходы будущих периодов. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности как расходы будущих периодов, подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) либо списываются за счет других источников в течение срока, к которому они относятся.
• - резервы предстоящих расходов и платежей.
• - группировка и списание затрат на производство осуществляется в соответствии с действующим планом счетов.
• - механизированный учет затрат по счетам 20 "Основное производство" и 26 "Общехозяйственные расходы". Прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции (работ, услуг), а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются в конечном итоге на счете 20 "Основное производство". Косвенные расходы переносятся на счет 20 "Основное производство" со счета 26 "Общехозяйственные расходы".
• - признание прибыли от реализации продукции (работ, услуг). Выручка от реализации продукции (работ, услуг) и признание соответствующей прибыли возникают по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
• - учет образования и использования фондов специального назначения. Указанные фонды могут образовываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия: фонд накопления формируется за счет нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет; фонд потребления формируется за счет нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет и фонда накопления. Используется этот фонд на различные социальные мероприятия, компенсацию удорожания стоимости питания в столовой, дотации на питание и другие предусмотренные законодательством расходы.
• - использование резервного капитала. Предприятие может из средств нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет создавать резервный капитал и за счет его покрывать убытки прошлых лет.
• - учет текущего ремонта зданий и основных средств. Предприятие включает фактические затраты в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта.
• - распределение косвенных (накладных) расходов. Общехозяйственные расходы по видам перевозок распределяются пропорционально отработанным авточасам на линии, если иное не предусмотрено законодательством.
• - форма бухгалтерского учета журнально-ордерная.
• - инвентаризация имущества и обязательств. Предприятие проводит инвентаризацию основных средств и нематериальных активов, материальных ценностей и денежных средств 1 октября ежегодно.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные бухгалтерские документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• - наименование документа (формы);
• - код формы;
• - дата составления;
• - содержание хозяйственной операции;
• - измерители хозяйственной операции (натуральные и денежные);
• - наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Учет затрат ведется калькуляционным методом: косвенные расходы учитываются на счете 26 и распределяются пропорционально валовому доходу (выручке от реализации работ, услуг) включаются в состав затрат основного производства, учитываемого на счете 20 "Основное производство". Издержки в части реализованных товаров относятся в дебет 44 счета.

"Бухгалтерский учет", 2006, N 7
УЧЕТ РАСХОДОВ НА СОДЕРЖАНИЕ И ЭКСПЛУАТАЦИЮ
СОБСТВЕННОГО АВТОТРАНСПОРТА
При осуществлении уставной деятельности, связанной с производством или торговлей, организации используют автотранспортные средства, принадлежащие им на правах собственности или арендованные у юридических или физических лиц.
Бухгалтерский учет расходов на содержание и эксплуатацию собственного автотранспорта организуется в зависимости от направлений его использования, наличия или отсутствия структурного подразделения, занимающегося оказанием транспортных услуг, условий договоров по выполнению работ для сторонних организаций, положений учетной политики.
При наличии собственного автотранспортного цеха расходы собираются на счете 23 "Вспомогательные производства" с обособленным выделением в аналитическом учете информации о текущих затратах цеха для исчисления себестоимости видов услуг, контроля затрат, использования для нужд управления. При калькулировании транспортных услуг на себестоимость относят прямые и косвенные расходы. Прямые расходы (топливо, запасные части, основная и дополнительная заработная плата водителей с отчислениями ЕСН и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, амортизация автотранспортных средств и др.) списываются с кредита счетов 10-3 "Топливо", 10-5 "Запасные части", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 "Амортизация основных средств" и др. Косвенные расходы по управлению и обслуживанию транспортного цеха (заработная плата управленческого персонала цеха с отчислениями ЕСН и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, канцелярские и телефонные расходы, амортизация основных средств цехового назначения, расходы на их содержание и ремонт и др.) собираются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и распределяются по видам транспортных услуг пропорционально базе, принятой в учетной политике организации: стоимости перевезенных грузов, их весу, сумме прямых расходов и др. Косвенные расходы общехозяйственного назначения, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", включаются в себестоимость при калькулировании транспортных услуг, оказанных на сторону, пропорционально базе распределения в соответствии с учетной политикой. Если общехозяйственные расходы как периодические не включаются в себестоимость объектов калькулирования, то они списываются на уменьшение выручки от продаж отчетного периода по дебету счета 90 "Продажи" и в себестоимость транспортных услуг не включаются.
Когда оказанные транспортным цехом услуги полностью потребляются внутри организации, их себестоимость может не калькулироваться. При этом расходы транспортного цеха по элементам учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности.
Если организация имеет несколько автомобилей и использует их для собственных нужд, то расходы на их содержание и эксплуатацию собираются непосредственно на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по окончании месяца включаются в соответствии с учетной политикой организации либо в фактическую себестоимость продукции, работ, услуг, либо списываются на счет 90 "Продажи".
В торговой организации расходы на содержание и эксплуатацию собственного автотранспорта, используемого для доставки приобретенных за плату товаров и других товарно-материальных ценностей в целях осуществления обычной деятельности, включаются в состав издержек обращения и собираются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Когда собственный автотранспорт используется для доставки товаров до покупателей, станции (пристани) отправления и в соответствии с условиями заключенных договоров купли-продажи стоимость доставки включена в отпускную цену, расходы на содержание и эксплуатацию собственного автотранспорта также учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".
Расходы на содержание и эксплуатацию собственных автотранспортных средств, не объединенных в структурное подразделение коммерческой организации, включают:
- израсходованные горюче-смазочные материалы (ГСМ) и специальные жидкости;
- расходы на техническое обслуживание и ремонт;
- расходы на амортизацию;
- расходы на оплату труда водителей с отчислениями ЕСН и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- прочие расходы.
В процессе эксплуатации собственных автотранспортных средств используются топливо (бензин, сжиженный нефтяной газ, дизельное топливо, сжатый природный газ), смазочные материалы (моторные, трансмиссионные, специальные масла и пластичные смазки) и другие ГСМ. К специальным жидкостям относят тормозные и охлаждающие жидкости.
Израсходованные ГСМ и специальные жидкости списываются на основании путевых листов и товарно-транспортных накладных.
Списание стоимости ГСМ и специальных жидкостей, израсходованных на эксплуатацию собственного автотранспорта организации в течение месяца, отражается следующей бухгалтерской записью:
К-т сч. 10-3 "Топливо", 10-1 "Сырье и материалы".
Когда при сравнении нормативного и фактического расхода топлива выявлен перерасход, определяют его причины. В случае принятия решения о необоснованности перерасхода топлива его стоимость возмещается водителем в соответствии с Трудовым кодексом РФ. В бухгалтерском учете фактическая себестоимость перерасходованного топлива будет отражена записью:
Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
К-т сч. 10-3 "Топливо".
Если топливо приобретено по договору поставки со специализированной организацией, оприходовано по накладной или приходному ордеру и оформлено счетом-фактурой, полученным в установленном порядке, то сумма НДС по перерасходованному топливу будет восстановлена записью красным сторно:
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" -
и списана на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Фактическая себестоимость перерасходованного водителем топлива и сумма восстановленного НДС будут отнесены на него:
Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",
К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", -
а возмещение водителем автомобиля суммы перерасхода топлива оформлено записью:
Д-т сч. 50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
Учет расходования ГСМ и специальных жидкостей сопровождается расчетом их фактической себестоимости, который согласно п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" может быть произведен по средней себестоимости и себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО). На практике наиболее распространенным способом ежемесячной оценки ГСМ и специальных жидкостей является оценка по средней себестоимости.
К расходам на техническое обслуживание собственных автотранспортных средств относятся расходы на технический осмотр и уход (зарядку аккумуляторных батарей, подкачку шин, диагностические работы, мойку и др.). Когда работы осуществляются специализированными или сторонними организациями, их стоимость представляет расходы текущего периода и учитывается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Как и другие объекты основных средств, собственный автотранспорт восстанавливается посредством текущих, средних и капитальных ремонтов. Они ведутся в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта организации исходя из технических характеристик объектов, условий эксплуатации и других причин.
Порядок бухгалтерского учета ремонтов собственного автотранспорта определяется способом их осуществления: подрядным или хозяйственным (пример 1).
Пример 1. Торговая организация на основании договора об оказании услуг произвела в автосервисе средний ремонт грузового автомобиля стоимостью 14 160 руб., в том числе НДС 2160 руб. На счетах бухгалтерского учета списание расходов на ремонт отражается следующими записями:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражена задолженность по ремонту грузового автомобиля и сумма НДС;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
14 160 руб.
погашена задолженность по выполненным ремонтным работам;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
2160 руб.
зачтен уплаченный НДС из бюджета.
Возмещение НДС, уплаченного при ремонте автотранспортного средства, из бюджета будет произведено, когда оно принято после ремонта в эксплуатацию на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств типовой формы N ОС-3; используется для производства продукции, работ, услуг, продажи товаров, облагаемых НДС; погашена задолженность сторонней организации за ремонтные работы; получен счет-фактура по оказанным услугам.
Учет запасных частей, используемых для ремонта собственного автотранспорта хозяйственным способом, ведется на счете 10 "Материалы", субсчет 5 "Запасные части" с выделением в аналитическом учете новых, отремонтированных и запасных частей, подлежащих ремонту. При наличии ремонтного цеха или участка в организации создается обменный фонд полнокомплектных деталей, узлов, агрегатов автотранспортных средств, учет которых ведется на счете 10-5 "Запасные части". Изношенные запасные части либо подвергаются ремонту, либо приходуются как непригодные по цене металлолома по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 6 "Прочие материалы", и кредиту счета 10 "Материалы", субсчет 5 "Запасные части" (пример 2).
Пример 2. Строительная организация произвела ремонт грузового автомобиля транспортного цеха собственными силами, израсходовав запасные части на сумму 3000 руб. Затраты на оплату труда работников организации за ремонтные работы составили 1900 руб., ЕСН и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 570 руб. На счетах бухгалтерского учета операции по ремонтным работам отражаются следующими записями:
Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства",
К-т сч. 10 "Материалы", субсч. 5 "Запасные части"
3000 руб.
списаны запасные части на проведение ремонта грузового автомобиля;
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
1900 руб.
начислена заработная плата за ремонтные работы;
Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства",
К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
570 руб.
начислены ЕСН и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В процессе ремонта собственного автотранспорта хозяйственным способом выполняются работы по замене автомобильных шин, конструктивными элементами которых являются покрышки, камеры и ободные ленты. Автомобильные шины в обороте и запасе учитываются как оборотные активы на счете 10 "Материалы", субсчет 5 "Запасные части", в разрезе аналитических счетов "Автомобильные шины в обороте" и "Автомобильные шины на складе". Находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве шины в составе основных средств включаются в первоначальную стоимость автомобиля.
При наличии нескольких автомобилей фактические затраты по замене изношенных автомобильных шин включаются в состав текущих расходов производственных организаций записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", торговых - по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 10-5 "Запасные части". Когда организация имеет транспортный цех, стоимость установленных взамен изношенных автомобильных шин отражается по дебету счета 23 "Вспомогательные производства".
Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета в организациях, имеющих автотранспортный цех, расходы на проведение ремонтных работ, в том числе по замене изношенных автомобильных шин, в целях равномерного включения в затраты на производство и расходы на продажу могут списываться за счет резерва, создаваемого на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В состав текущих расходов включается ежемесячная сумма, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонтных работ. Если при проведении инвентаризации в конце года выявлена излишне зарезервированная сумма расходов на ремонт, то она сторнируется. При недостатке зарезервированных средств несписанные расходы на проведение ремонтных работ собственного автотранспорта относятся на счет 97 "Расходы будущих периодов". В конце отчетного года резерв доначисляется, а несписанные расходы оформляются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов",
К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов".
Когда организация в соответствии с учетной политикой не создает резервы на ремонт, а работы производятся в течение года неравномерно, соответствующие расходы в течение срока их проведения могут накапливаться на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим отнесением соответственно на счета 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".
Расходы на амортизацию собственных автотранспортных средств исчисляются в зависимости от принятого в организации способа ее начисления, закрепленного в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Расчет амортизации производится способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Он применяется в течение всего срока полезного использования отдельных автотранспортных средств (в организациях, имеющих незначительное их количество) либо групп однородных объектов автотранспорта (при наличии транспортного цеха). Годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема работ в отчетном периоде, представляющего величину пробега автомобиля и соотношения первоначальной стоимости автотранспортного средства и планируемого объема работ (пробега автомобиля) за весь срок его полезного использования (эксплуатации) (пример 3).
Пример 3. Организация приобрела автомобиль стоимостью 144 000 руб. (без НДС) и планируемым пробегом 200 000 км. В течение года пробег автомобиля определен в 50 000 км. Годовая сумма амортизации этого автомобиля будет равна 36 000 руб. (144 000 руб. : 200 000 км х 50 000 км), месячная - 3000 руб.
Амортизационные отчисления по автотранспортным средствам, принадлежащим организации, отражаются в бухгалтерском учете ежемесячно в том отчетном периоде, к которому относятся, независимо от результатов деятельности корреспонденцией:
Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств".
Оплата труда водителей автотранспортных средств, принадлежащих организации, регулируется Трудовым кодексом РФ, Положением о рабочем времени и времени отдыха водителей автомобилей, утвержденным Постановлением Минтруда России от 25.06.1999 N 16, разработанными в организации положениями об оплате труда и премировании, штатным расписанием, трудовыми договорами и др. Учет отработанного времени водителей ведется в табелях учета использования рабочего времени, путевых листах. Продолжительность рабочей смены водителей определяется графиками сменности, согласованными с профсоюзным комитетом и утвержденными руководителем организации. Отчисления ЕСН и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяются от фактически начисленной заработной платы водителей в соответствии с установленными нормами.
К прочим расходам на содержание и эксплуатацию собственного автотранспорта относятся расходы по страхованию автотранспортных средств, страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, страхованию водителей автотранспортных средств от несчастных случаев, расходы на медицинские осмотры водителей, на выпуск автотранспортных средств на линию и др.
Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или ее первого взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ). Если по условиям договора страхования страхователь единовременно выплачивает в пользу страховщика страховую премию, то ее сумма предварительно относится в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Исходя из срока страхования по условиям договора ежемесячная сумма страхового платежа включается в состав текущих расходов страхователя на содержание и эксплуатацию автотранспортных средств. В случае выплаты страховщику страховой премии по частям в рассрочку (обычно ежемесячно) ее начисление по договору страхования автотранспортных средств отражается по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
Расходы на проведение медосмотров водителей собираются на счетах учета расходов на содержание и эксплуатацию собственного автотранспорта с кредита счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" при оказании услуг медицинским или фельдшерским пунктом организации, с кредита счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", если медосмотры проводятся штатным медицинским работником, с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" при оказании услуг сторонним лечебно-профилактическим учреждением.
Расходы по допуску автотранспорта к работе учитываются на счетах учета расходов на содержание и эксплуатацию собственных автотранспортных средств.
С.Н.Поленова
Московский университет
потребительской кооперации
Подписано в печать
16.03.2006

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг вспомогательных производств, расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

1. Виды вспомогательных производств. Задачи и основные принципы учета вспомогательных производств и расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

2.Учет затрат и исчисление себестоимости работ и услуг ремонтно-механических мастерских.

3. Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта.

4. Учет затрат и исчисление себестоимости услуг энергетических производств

5.Учет затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения.

6 Учет затрат и исчисление себестоимости услуг гужевого транспорта.

7.Учет затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования

1. Производственный процесс в сельскохозяйственных организациях осуществляется в различных отраслях и производствах. Значительный удельный вес в организациях занимают вспомогательные производства, т.е. такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг.

Учет затрат, выполненных работ и оказанных услуг вспомо­гательными производствами ведут на балансовом, активном, операционном, калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства» , к которому могут быть открыты следу­ющие субсчета по видам производств:

23-1 «Ремонтные мастерские»;

23-2 «Ремонт зданий и сооружений»;

23-3 «Автомобильный транспорт»;

23-4 «Энергетические производства (хозяйства)»;

23-5 «Водоснабжение»;

23-6 «Теплоснабжение»;

23-7 «Газоснабжение»;

23-8 «Гужевой транспорт»;

23-9 «Прочие вспомогательные производства».

По дебету счета 23 учитывают все фактические затраты, относящиеся к вспомогательным производствам, а по кредиту - списывают стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счета потребителей в оценке по их фактической себестоимости, а также отражают оприходование полученной продукции.

В силу особенностей в организации учета затрат по содержанию и эксплуатации тракторов, самоходных машин и прицепной техники и их распределения, эти затраты целесообразно учитывать на отдельном балансовом счёте 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». По дебету этого счета отражают сумму фактических затрат на их содержание (кроме оплаты труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов и комбайнеров, а также стоимости израсходованного топлива, на работу техники), а по кредиту - списание затрат по их потребителям.

Синтетический учёт по счёту 24 в сельскохозяйственных организа­циях целесообразно вести в разрезе следующих субсчетов:

Сельскохозяйственные организации исходя из решения оговоренного в учетной политике предприятия стоимость выполненных работ и оказанных услуг вспомогатель­ными производствами в течение отчётного периода (месяца, квартала) могут относить на затраты основных производств исходя из объёмов вы­полненных работ или оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ (услуг). Или же может быть использован такой порядок, при котором стоимость работ и услуг вспомогательных производств будет списываться в течение отчётного пе­риода на затраты основных производств по соответствующим объек­там учёта по нормативно-прогнозной себестоимости единицы этих работ (услуг). В этом случае разница между фактической и норматив­но-прогнозной себестоимостью выполненных работ и оказанных услуг будет списываться на соответствующие объекты учета.

2.Учет затрат и исчисление себестоимости работ и услуг ремонтно-механических мастерских .

Затраты ремонтной мастерской по способу их включения в себестоимость ремонтируемого или из­готавливаемого объекта подразделяют на прямые и косвенные или распределяемые (цехо­вые расходы).

Объектами учета прямых затрат в ремонтной мастерской являются виды ремонтируемых сложных машин (тракторов, автомобилей, зерноуборочных комбайнов, картофелеуборочных комбайнов и др.), объединенные по маркам; группы однородных сельскохозяйственных машин (сеялок, зерносушилок, зерноочистительных машин и др.); прицепного инвентаря (борон, культиваторов и др.); оборудования для животноводческих ферм (по видам и техническим группам скота) и объекты других отраслей, а также виды изготавливаемых изделий. Такой учет осуществляется непосредственно в местах проведения ремонта (ремонтной мастерской) В Накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской

При поступлении сельскохозяйственной техники в ремонтную мастерскую комиссия ее осматривает и составляется Ведомость дефектов в 2 экземплярах. На основании, которой производится выдача запасных частей со склада и составляются наряды на сельную работу.

В Накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской будут учтены прямые затраты по сложным машинам в разрезе каждой ремонтируемой машины,

Затраты по ремонту прочих сельскохозяйствен­ных машин, прицепного и мелкого инвентаря учиты­вают по группе машин (культиваторы, сеялки, бороны и др.), а работы по изготовлению изделий и инвентаря - по каждому виду изготовляемых изделий (за­пасные части к тракторам, скобы дверные и т.п.).

На отдельном аналитическом счете учитывают общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской.

В конце месяца по учтенным в накопительной ведомости затратам подсчитывают итоги, которые переносят в Производственный отчет по вспомога­тельным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. № 18-В). В данном отчете для учета прямых затрат и цеховых расходов ремонт­ной мастерской выделяют отдельные графы.

Затраты по ремонту техники, реставрации и изго­товлению запчастей и приспособлений в ремонтной мастерской организации учитывают на синтетиче­ском счете 23 «Вспомогательные производства», субсчете 1 «Ремонтные мастерские».

Прямые затраты ремонтной мастерской , относимые на отдельные объекты аналитического учета в накопи­тельной ведомости учета затрат в ремонтной мастер­ской рекомендовано группировать по следующим статьям затрат:

оплата труда;

работы и услуги;

прочие затраты;

общепроизводственные (цеховые) затраты .

На статью «Материальные ресурсы, используемые в производстве » будет отнесена фактическая стоимость израсходованных на ремонт запасных частей, ремонтных материалов, топлива и смазочных материалов, используемых для обкатки техники после ремонта и промывки деталей. Их отпуск со склада и включение стоимости их в затраты производства подтверждается Ведомостью дефектов на ремонт машин, Требованием-накладной или Лимитно - заборной картой.

По статье «Оплата труда » отражают основную и дополнительную оплату труда работников ремонтной мастерской, занятых непосредственно на ремонте техники: слесарям, токарям, шлифовальщикам и др. На эту статью относят и оплату труда, начисленную шоферам, трактористам, комбайнерам, осуществляющим ремонт техники, начисленную в соответствии с разработанным в организации Положением об оплате труда. Основание для отражения по данной статье является Наряд на сдельную работу

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитываются обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от суммы начисленной оплаты труда вышеназванных работников, в размерах установленных законодательством.

По статье «Работы и услуги » от­ражают затраты на оплату услуг сторонних организаций и организаций по техническому обслуживанию и ремонту машин. На основании Акта приема выполненных услуг.

Статья «Прочие затраты » предназначена для учёта различных мелких расходов и расходов разового характера и прочих затрат, не учтенных в предыдущих статьях. Их расход подтверждается Требованием-накладной или Лимитно-заборной картой.

По статье «Общепроизводственные (цеховые) расходы » согласно Ведомости распределения общепроизводственных (цеховых) затрат отражают цеховые затраты ремонтной мастерской, которые предварительно учитывают на отдельном аналитическом счете

Основные бухгалтерские записи по учету прямых затрат в ремонтной мастерской представлены в таблице

Таблица Основные корреспонденции счетов по учету прямых затрат в ремонтной мастерской

	Дебет счета 23-1 «Ремонтные мастерские», (в разрезе аналитических счетов открытых по видам ремонта и ремонтируемым объектам, по каждому виду изготовляемых изделий)
	Кредит счета
		запасных частей,
		строительных материалов,
		горючего и смазочных мате­риалов,
		инвентаря и инструментов.
		Начислена оплата работникам, занятым ремонтом техники
		Произведены отчисления: В резерв на оплату отпусков
		В резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет
		В фонд социальной зашиты населения
		Вспомогательными производ­ствами
		Сторонними организация­ми
		Отнесена доля общепроизводственных (цеховых) затрат в затраты по выполнению конкретного ремонта

На отдельном аналитическом счете в Произ­водственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и обо­рудования учитывают общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской (далее по тексту - цеховые затраты), учет которых ведут в разрезе следую­щих статей затрат:

оплата труда;

отчисления на социальные нужды;

работы и услуги;

охрана труда и техника безопасности;

прочие затраты;

расходы денежных средств.

По статье «Оплата труда » учитывают все виды оплаты труда, в соответствии с разработанным в организации Положением об оплате труда должностных лиц ремонтной мастерской: заведующего мастерской, инженера, механика и др.

Отчисления в фонд социальной защиты населения и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размерах, установленных законодательством РБ, находят отражение по соответствующей статье «Отчисления на социальные нужды». Основанием для записей по данной статье затрат являются Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов или же Бухгалтерская справка-расчет.

По статье учиты­вают затраты по амортизации оборудования, зданий и сооружений ремонтных мастерских, отчисления на образова­ние ремонтного фонда для ремонта указанных основных средств или прямые затраты по ремонту этих основных средств. Основанием для отражения суммы начисленной амортизации являются Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств, Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств.

По статье «Работы и услуги» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающих производственную деятельность ремонтной мастерской: электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, услуги автомобильного транспорта, гужевого транспорта, отражают также и услуги сторонних организаций. Основными документами по учету услуг оказанных собственными вспомогательными производствами являются: Журнал учета работы вспомогательных производств, Отчет об использовании продукции вспомогательных производств, услуги сторонних организаций включают в затраты производства согласно Акта приемки выполненных работ.

Затраты по устройству вентиляторов, ограждений, на приобретение плакатов, на подготовку и проведение лекций по охране труда учитывают по статье « Охрана труда и техника безопасности».

Платежи по страхованию имущества включают в затраты производства согласно Договора страхования и платежей по имущественному и личному страхованию и отражают по соответствующей статье « »

По статье «Прочие затраты» учитывают общие затраты ремонтной мастерской, не вошедшие в предыдущие статьи (стоимость приобретенной справочной литературы, отпущенных для нужд мастерской ветоши, каустической соды, специальной одежды и обуви и т.п.). Основанием для отражения сумм расходов по этой статьи будут являться Расчет распределения расходов будущих периодов, Акт на списание инвентаря, спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений и другие первичные документы.

На статью «Расходы денежных средств » на основании составленных Налоговых деклараций и Бухгалтерских справок - расчетов, относят суммы налогов и сборов которые в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь включаются в издержки производства.

Основные бухгалтерские записи по учету общепроизводственных (цеховых) затрат в ремонтной мастерской представлены в таблице

Таблица Основные корреспонденции счетов по учету общепроизводственных (цеховых) затрат в ремонтной мастерской.

Дебет счета 23-1, аналитический счет «Цеховые затраты ремонтной мастерской»
Кредит счетов:
	Начислена оплата труда должностным лицам ремонтной мастерской и работникам, занятым на ремонте здания ремонтной мастерской
	На сумму начисленной оплаты труда вышеназванных рабочих произведены отчисления: - в фонд социальной зашиты населения
	По обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
	Начислена амортизация по основным средствам ремонтной мастерской
	Списаны затраты по ремонту здания ремонтной мастерской, кузницы
	Включена в затраты стоимость израсходованных на ремонт здания ремонтной мастерской: - строительных материалов
	Нефтепродуктов
	Запасных частей
	На стоимость услуг, оказанных: - вспомогательными производствами,
	Сторонними организация­ми,
	Машинно-тракторным парком
	На сумму начисленных платежей по страхованию имущества
	На стоимость списанных материальных ценностей, израсходованных на устройство ограждений, вентиляторов (расходы по охране труда на производстве)

В конце месяца общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовляемыми изделиями. Цеховые расходы распределяются между ремонтируемыми объектами или изготовленными изделиями пропорционально прямой заработной плате рабочих, занятых ремонтными работами, что оформляется Ведомостью распределения общепроизводственных (цеховых) затрат ремонтной мастерской. Данный вариант распределения затрат нашел широкое применение в сельскохозяйственных организациях республики.

Согласно ведомости распределения цеховые затраты ремонтной мастерской списываются в дебет аналитических счетов, учитывающих фактические затраты на ремонт по видам машин, оборудования, изготовления изделий счета 23-1 с кредита аналитического счета «Общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской» счета 23-1.

Себестоимость выполненных работ или изготов­ленных изделий в ремонтной мастерской определяет­ся по каждому заказу или группе заказов, по которым открыты аналитические счета. Для исчисления факти­ческой себестоимости законченного ремонта тракто­ров, машин, оборудования, изготовления отдельного заказа необходимо к учтенной сумме прямых затрат прибавить сумму цеховых затрат, в доле, приходя­щейся на данный отремонтированный объект.

В бух­галтерском учете хозяйственные операции, связанные с ремонтом основных средств, будут отражаться по кредиту счета 23-1 «Ремонтные мастерские» и дебету счетов учета затрат по содержанию ремонтируемых объектов (на сумму затрат по законченным ремонтам):

23-3 «Автомобильный транспорт» - грузовых, легковых, специальных машин транспортного и нетранспортного назначения, автобусов;

10 «Материалы» – на стоимость изготовленных материальных ценностей;

08 « Вложения в долгосрочные активы» - на сумму затрат по изготовлению основных средств.

На конец года по счету 23-1 «Ремонтные ма­стерские» может быть остаток, характеризующий фактическую сумму затрат по незавершенному (не­законченному) ремонту техники или оборудования, а также по незавершенному изготовлению запасных частей или инвентаря.

3.Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта.

В сельскохозяйственных организациях широкое применение находит автотранспорт, который используется на внутрихозяйственных перевозках, вывозке произведенной продукции, для завоза необходимых для производства материальных ценностей и т.п.

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкцией по его применению, для учета затрат по содержанию и экс­плуатации автомобильного транспорта предназначен субсчет 3 «Автомобильный транспорт» синтетического счета 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет при журнально-ордерной форме учета ведут в Производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. № 18в), а синтетический - в журнале-ордере формы № 10-АПК.

Сельскохозяйственные организации учет затрат по содержанию и эксплуатации грузового, легкового, пассажирского автотранспорта и машин специального назначения могут осуществлять на одном аналитическом счете, открытом на субсчете 3 счета 23.

Однако, в целях более правильного формирования затрат на эксплуатацию автотранспорта и себестоимости оказываемых им услуг, сельскохозяйственные организации могут в развитие субсчета 23-3 открывать следующие аналитические счета:

23-3-1 «Грузовой автотранспорт»» (бортовые машины, самосвалы, бензовозы, молоковозы и т.д.);

23-3-2 «Пассажирский транспорт» (автомобили разных модификаций);

23-3-3 «Легковой автотранспорт» (легковые автомобили разных модификаций);

23-3-4 «Специальные автомашины» (пожарные автомашины, тягачи, краны и т.д.)

23-3.5 « Общегаражные расходы»

Затраты по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта рекомендовано

учитывать в соответствии с Типовой номенклатурой калькуляционных статей производственных затрат в сельскохозяйственных организациях:

материальные ресурсы, используемые в производстве;

оплата труда;

отчисления на социальные нужды;

с одержание основных средств;

работы и услуги;

расходы по страхованию имущества;

прочие затраты;

общепроизводственные затраты;

расходы денежных средств.

На статью «Материальные ресурсы, используемые в производстве » относят стоимость израсходованных на работу автотранспорта нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо и др.), материалов, авторезины, инструментов, мелкого инвентаря, по фактической стоимости их приобретения. Основанием для включения стоимости израсходованного топлива в затраты производства являются Путевые листы грузового автомобиля. Используют две формы путевого листа грузового автомобиля:

Типовая форма № 3(с)- предназначена для учета работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате перевозок грузов по сдельным тарифам;

Типовая форма № 3(п) – используется для учета работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате стоимости перевозок грузов по повременным тарифам.

Данные путевых листов переносят в Накопительную ведомость учета работы грузового автотранспорта.

На отпуск топлива со склада на заправку автомашин используют Лимитно-заборные карты.

По статье «Оплата труда» учитывают суммы основной и дополнительной оплаты труда водителей за время их работы на линии, надбавки и доплаты за классность, работу в сверхурочное время и другие выплаты, предусмотренные действующими положениями по оплате труда. По этой же статье также отражают выплаты водителям по итогам работы за год, выплаты за непрерывный стаж работы в данной организации, премии за производственные результаты, сумму начисленного резерва на отпуска и т.п.

Для учета отработанного времени и начисления заработной платы шоферам организации применяют Путевые листы грузового автомобиля форм № 3 (с) и № 3 (п), данные которых отражают в Накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размерах, установленных законодательством Республики Беларуси от оплаты труда водителей. Основанием для записей по данной статье затрат являются Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов или же Бухгалтерская справка-расчет.

По статье «Содержание основных средств» учитывают начисленные суммы амортизационных отчислений по грузовым автомобилям, прицепам, автобусам и прочим специальным машинам, автогаражу, площадкам для хранения техники. На эту же статью относят затраты на ежедневный уход, техническое обслуживание и ремонт автомобилей, выполненные в ремонтной мастерской водителями, вне ремонтной мастерской и сторонними организациями. В состав данной статьи включают также и расходы, связанные с восстановлением износа автомобиль­ных шин (расходы по вулканизации авторезины, на­ложению протектора и прочим работам по ее ремонту и восстановлению). Основанием для отражения суммы начисленной амортизации являются Ведомость начисления амортизации основных средств по автотранспорту, Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств, Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств.

Затраты по работам и услугам для автомобильного транспорта выполненными своими вспомогательными производствами, а также услуги, оказываемые сторонними организациями отражают по статье «Работы и услуги ». При ежемесячном распределении услуг собственных вспомогательных производств по потребителям, в затраты по содержанию автомобильного транспорта они включаются в фактической их оценке. Если же в организации предусмотрено определение фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг не ежемесячно, то в течение отчетного периода они будут отнесены в затраты по содержанию автотранспорта в нормативно-прогнозной их оценке, с доведением ее в конце года до фактической (по очередности закрытия субсчетов счета 23 данный субсчет закрывается предпоследним, после него закрывают только холодильные установки). Основными документами для записей по данной статье затрат являются: Журнал учета работы вспомогательных производств, Отчет об использовании продукции вспомогательных производств, Накопительная ведомость учета работы грузового автотранспорта, Накопительная ведомость использования машинно-тракторного парка, Акты приемки выполненных работ.

Платежи по страхованию имущества, гражданской ответственности владельцев транспортных средств отражают по статье « Расходы по страхованию имущества ». При этом составляется Договор имущественного страхования и Бухгалтерская справка.

Расходы по охране труда и технике без­опасности, другие расходы, не вошедшие в предыдущие статьи, относят на статью «Прочие затраты».

Статья «Общепроизводственные расходы » выделена для учета затрат по содержанию цехового персонала и других общецеховых затрат, которые предварительно накапливаются постатейно на аналитическом счете «Общепроизводственные (общегаражные) затраты» (описание см. ниже).

Статья «Расходы денежных средств » предназначена для отражения сумм налогов, сборов и платежей в бюджет. Основанием для записей по данной статье являются Налоговые декларации и бухгалтерские справки-расчеты.

Фактическая сумма затрат по содержанию и эксплуатации автотранспорта организации (Дебет счета 23-3) отражается в первом разделе Производственного отчета (ф.№ 18В).

По кредиту счета 23-3 «Автомобильный транспорт» отражают объем выполненных работ, а также стоимость возвратных материалов (отработанного масла, снятой резины), эти данные отражаются во второй разделе указанного производственного отчета.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи по дебету счета 23-3 «Автомобильный транспорт»:

	Дебет счета 23-3 «Автомобильный транспорт»
	Кредит счетов:
			Списана стоимость израсходованных: Нефтепродуктов;
			Запасных частей и резины;
			Инвентаря;
			Строительных материалов
			Начислена амортизация по автотранспорту и основным средствам, обслуживающим автомобильный транспорт
			Отнесена стоимость ремонта, выполненного: В ремонтной мастерской;
			На стоимость ремонта, выполнен­ного вне ремонтной мастерской: - начислена заработная плата шоферам;
			Произведены отчисления: в Фонд социальной защиты населения;
			Платежей по страхо­ванию персонала от несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний
			Отражена стоимость услуг, оказанных: Электро-,- водо-, тепло-, газос­набжением, автомобильным и гужевым транспортом
			Машинно-тракторным парком;
			Командировочные расходы;
			Спецодежда и спецобувь в соот­ветствии со сроком ее носки
			Распределены и списаны гаражные расходы
			Начислены платежи по налогам и сборам

По кредиту субсчета 23-3 «Автомобильный транспорт» учитывают объем выполненных работ и стоимость отработанного масла, снятой резины и других возвратных материалов, что отражается бухгалтерскими записями:

Кредит счета 23-3 «Автомобильный транспорт»
Дебет счетов:
		На стоимость оказанных услуг по доставке: Всех видов материалов;
		Товаров;
		Готовой продукции;
		Молодняка;
	Оборудования, строительных материалов;
	На стоимость услуг, оказанных: Основному производству организации; Вспомогательным производствам; Машинно-тракторному парку; Обслуживающим производствам;
	Списание услуг на : Общепроизводственные нужды, Общехозяйственные нужды;
	На стоимость услуг по : Реализации продукции и оказанных услуг на сторону; Выбытию основных средств;
	На стоимость услуг: Выполненных по строительству объектов, по доставке основных средств и скота для формирования основного стада
	На стоимость оприходованных: Шин, запасных частей;
	Отработанного масла

В течение отчетного периода работы, выполненные грузовым автотранспортом, списывают на счета потребителей услуг по себестоимости одного тонно-километра, а затраты по работам специальных машин и по перевозке людей (рабочей силы) относят на соответствующие объекты учета пропорционально отработанным машино-дням и фактической себестоимости одного машино-дня работы автомобилей. Однако затраты по перевозке людей (рабочей силы) организации могут относить на соответствующие объекты учета пропорционально километрам пробега и фактической себестоимости 1 км пробега - согласно учетной политике организации.

Как было отмечено выше, сельскохозяйственные организации по своему усмотрению, могут открывать один аналитический счет для учета затрат на эксплуатацию автотранспорта или же, для правильного формирования затрат для их учета могут открывать несколько аналитических счетов, на которых будут сформированы затраты по видам автомобильного транспорта.

Если учет затрат по содержанию автомобильного транспорта и объемы выполненных им работ ведут на одном аналитическом счете, то калькуляционной единицей по автотранспорту будут являться 1 тонно-километр и 1 машино-день (1 километр пробега).

Для исчисления фактической себестоимости тонно-километров, выполненных грузовым автотранспортом нужно прежде всего определить фактическую себестоимость работ по перевозке людей (рабочей силы) и работ специальных автомобилей. Для этого определяют фактическую себестоимость одного машино-дня (или 1 км пробега), отработанного всеми автомобилями, делением суммы учтенных затрат на эксплуатацию автотранспорта, за исключением стоимости опри­ходованных ценностей (отработанных масел, из­ношенной авторезины и т.п.), на общее количество учтенных машино-дней (км пробега) за отчетный период.

Ф актические затраты по эксплу­атации автотранспортных средств, приходящиеся на работу машин, занятых перевозкой людей (рабочей силы) и работы выполненные специальным транспортом определяют умножением фактической себестоимости 1 машино-дня (1 км пробега) на коли­чество машино-дней (км пробега) работы грузовых и работ специальных автомобилей по перевозке рабочей силы. .

После этого определяют фактическую себестоимость 1 тонно-километра - делением общей суммы учтен­ных затрат на эксплуатацию автотранспортных средств, за исключением фактических затрат, при­ходящихся на работу грузовых машин по перевозке людей (рабочей силы) и специальных машин, стоимости оприходованных ценностей (отработанных масел, изношенной авторезины и т.п.), на количество вы­полненных тонно-километров.

После списания калькуляционных разниц аналитический счет «Автомобильный транспорт» закрывается.

В настоящее время сельскохозяйственные организации имеют специа­лизированные автомобили (молоковозы, бензово­зы, техпомощь и др.). По ряду причин (длительный простой под погрузкой и разгрузкой и т.д.) в тече­ние года эти автомобили выполняют значительно меньший объем работ, чем бортовые самосвалы, и себестоимость одного тонно-километра первых, как правило, выше. И поэтому, как было отмечено выше, для определения реальных расходов на экс­плуатацию грузового автотранспорта с учетом спе­цифических условий работы транспортных средств специального назначения учет затрат целесообраз­но вести по видам автомобилей. Затраты на экс­плуатацию этих транспортных средств списывают на счета потребителей услуг или распределяют между отдельными объектами учета пропорци­онально машино-дням, километрам пробега или тонно-километрам.

Общепроизводственные (цеховые, общегаражные) затраты (далее - общегаражные затраты) являются общими для всего автопарка, их учитывают на отдельном аналитическом счете в разрезе предусмотренных статей затрат. Эти расходы состоят из заработной платы автомеханика, заведующего автогаражом, дис­петчера, бухгалтера по автотранспорту и другого инженерно-технического и обслуживающего персо­нала, также из отчислений, производимых в Фонд социальной защиты населения и по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, амортизационных отчислений и затрат на ремонт основных средств, обслуживающих автотранспорт, услуг вспомогательных производств и сторонних организаций, страховых платежей и прочих рас­ходов на работы в автопарке (отопление, уборку автогаража и т.д.).

Основные бухгалтерские записи по учету общепроизводственных (цеховых, гаражных) затрат приведены в таблице 5.2..

	Дебет счета 23-3, аналитический счет «Общегаражные затраты»
	Кредит счетов:
		Начислена оплата труда должностным лицам (заведующего автопарком, диспетчера, бухгалтера по автопарку и др. инженерно-технического и обслуживающего персонала автопарка) и работникам, занятым на ремонте здания автогаража
		На сумму начисленной оплаты труда вышеназванных рабочих произведены отчисления: В фонд социальной зашиты населения
		По обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
		Начислена амортизация по основным средствам гаража
		Списаны затраты по ремонту здания гаража
		Включена в затраты стоимость израсходованных на ремонт здания гаража: Строительных материалов
		Запасных частей
		Произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств
		На стоимость услуг, оказанных: Вспомогательными производ­ствами (отопление, освещение, водоснабжение),
		Сторонними организация­ми,
		Машинно-тракторным парком
		На сумму платежей по страхованию имущества
		На стоимость списанных материальных ценностей, израсходованных на устройство ограждений, вентиляторов (расходы по охране труда на производстве)
		На стоимость приобретенных плакатов
		На сумму подписки на специальную или справочную литературу
		Списана стоимость спецодежды, спецобуви в соответствии со сроком ее носки

Поскольку данные расходы являются общими для всего автотранспорта, то они должны быть включены в себестоимость работ, выполненных грузовыми автомобилями и автомобилями специального назначения. Поэтому данный аналитический счет счета 23-3 закрывается первым, т.е. перед исчислением себестоимости выполненных работ производится распределение ­гаражных расходов. Распределение их производится пропорционально автомобиле-дням пребывания их в организации или машино-дням (база распределения расходов оговаривается в учетной политике организации)

Как правильно применять «упрощенку» Курбангалеева Оксана Алексеевна

15.3. РАСХОДЫ НА СОДЕРЖАНИЕ АВТОТРАНСПОРТА

Закрытый перечень расходов, установленных ст. 346.16 НК РФ, позволяет учесть при расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта – как собственного, так и арендованного (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НКРФ).

Конкретные виды таких расходов в Налоговом кодексе РФ не указаны. В каждом отдельном случае организация должна самостоятельно определить, какие расходы можно учесть по этой статье.

При этом расходы на содержание служебного автотранспорта должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

При наличии оформленных согласно законодательству РФ документов, подтверждающих использование в производственных (служебных) целях данных автомобилей и их пробег до места назначения и обратно (договоры с поставщиками (покупателями, заказчиками), путевые листы, акты о показаниях спидометров и т.д.), а также документов, подтверждающих приобретение и оплату бензина и смазочных материалов, организация вправе учесть в составе расходов на содержание служебного транспорта затраты, связанные с приобретением ГСМ для этих автомобилей, в пределах норм, определенных в технической документации к транспортному средству (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 31.03.2006 № 18-11/3/25186).

Следует учитывать, что нельзя признать обоснованными расходы на содержание автомобиля, который не используется организацией в предпринимательской деятельности (см. письмо Минфина России от 22.06.2004 № 03-02-05/2/40).

В этом же письме приводятся два вида затрат на содержание автотранспорта, которые организация может учесть в составе расходов:

1) расходы на приобретение ГСМ, которые учитываются в целях налогообложения в пределах норм, установленных в технической документации к транспортному средству;

2) расходы на оплату услуг автостоянки. Уменьшать доходы на сумму подобных расходов можно только в том случае, если с автостоянкой заключен договор об оказании услуги.

Кроме перечисленных видов расходов организации несут расходы, связанные с техническим осмотром транспортных средств.

Технический осмотр транспортные средства проходят по месту их постоянной или временной регистрации. На первый техосмотр автомобиль нужно представить в течение 30 суток после его государственной регистрации в ГИБДД.

Последующие техосмотры придется проходить в тот месяц и год, которые установит инспекция в соответствии с периодичностью, описанной ниже.

Каждые 6 месяцев должны проходить технический осмотр:

Легковые автомобили, используемые для перевозки пассажиров на коммерческой основе;

Автобусы и грузовые автомобили, оборудованные для систематической перевозки людей, с числом мест для сидения более 8 (кроме места водителя);

Специальные, специализированные транспортные средства и прицепы к ним для перевозки крупногабаритных, тяжеловесных и опасных грузов.

Каждые 12 месяцев необходимо подтверждать техническое состояние:

Грузовых автомобилей, а также прицепов и полуприцепов с разрешенной максимальной массой более 3,5 тонны;

Транспортных средств, на которые разрешена установка специальных сигналов;

Автомобилей, предназначенных для обучения вождению.

Периодичность прохождения техосмотров владельцами легковых и грузовых автомобилей, прицепов и полуприцепов с разрешенной максимальной массой до 3,5 тонны, а также владельцами мототранспортных средств зависит от возраста транспортного средства.

Новые автомобили, которые прошли свой первый техосмотр в течение года, следующего за годом изготовления, работники ГИБДД будут осматривать в следующий раз только через три года, т.е. через 36 месяцев.

Владельцам транспортных средств, которым еще не исполнилось семи лет с момента выпуска, разрешено проходить осмотр один раз в два года, т.е. есть каждые 24 месяца.

Если с года выпуска машины, прицепа или мотоцикла прошло более семи лет, то проходить техосмотр придется каждые 12 месяцев.

За выдачу или продление срока действия акта технического осмотра транспортного средства организация должна уплатить госпошлину в размере 100 руб. (подп. 31 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Эта сумма может быть включена в состав расходов на основании подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на содержание арендованного автомобиля можно учесть при расчете единого налога только в том случае, если договором аренды предусмотрено, что все расходы по содержанию автомобиля несет арендатор (см. письмо Минфина России от 01.02.2006 № 03-11-04/2/24).

Если организация использует в производственных (служебных) целях личный транспорт своих работников, то она вправе уменьшить полученные доходы также на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Вышеназванные нормы установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 и составляют: для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см – 1200 руб., свыше 2000 куб. см – 1500 руб.

Таким образом, сумму компенсации за использование для служебных поездок личного автомобиля в размере 1200 руб. или 1500 руб. организация вправе учесть в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу при условии, что эти расходы экономически оправданы и документально подтверждены.

Аналогичная точка зрения содержится в письме Минфина России от 08.08.2005 № 03-11-04/2/40.

При этом выплата компенсаций производится работнику в случаях, когда его личный автомобиль используется в процессе производственной (служебной) деятельности, связанной с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными инструкциями.

В размерах компенсации, установленных законодательством, уже учтено возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации затрат (износ, ГСМ, техническое обслуживание, ремонт). Дополнительные затраты на автомобиль не могут быть учтены в составе расходов.

Компенсация выплачивается один раз в месяц и не зависит от количества календарных дней в месяце.

За время отсутствия работника на рабочем месте (отпуск, командировки, больничный лист и т.д.), когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

Основанием для осуществления компенсационных выплат является приказ руководителя предприятия, в котором указаны размеры компенсации, а также документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля, в частности копия технического паспорта автомобиля (если работник управляет по доверенности – соответствующие документы). Об этом говорится в письме Управления ФНС России по г. Москве от 31.03.2006 № 18-11/3/25186.

Вместо выплаты компенсации организация может заключить со своим работником договор аренды автомобиля.

Договор аренды предусматривает уплату арендатором арендной платы. Расходы, связанные с эксплуатацией транспортного средства, будут учитываться в зависимости от вида и условий договора аренды.

В соответствии со ст. 632 ГК РФ договор аренды транспортного средства с экипажем предполагает предоставление арендодателем автомобиля в аренду и оказание им услуг по управлению автомобилем и его технической эксплуатации. В этом случае (если иное не предусмотрено договором аренды) арендатор несет лишь расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов (ст. 636 ГК РФ).

Поддержание надлежащего состояния арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и предоставление необходимых принадлежностей (ст. 634 ГК РФ), а также его страхование (ст. 637 ГК РФ) являются обязанностью арендодателя.

При заключении договора аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ). Осуществление текущего и капитального ремонта транспортного средства в этом случае является обязанностью арендатора (ст. 644 НК РФ).

Если иное не предусмотрено договором аренды, арендатор несет также расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование (включая страхование своей ответственности), а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст. 646 ГК РФ).

Таким образом, затраты на содержание и эксплуатацию транспортного средства по договору аренды без экипажа учитываются в составе расходов в следующем порядке:

– расходы, связанные с эксплуатацией и содержанием автомобиля, в частности расходы на стоянку, мойку, технический осмотр и т.д., уменьшают доходы отчетного периода в качестве прочих расходов на содержание служебного автотранспорта (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

– расходы на текущий и капитальный ремонт автомобиля уменьшают доходы отчетного периода в размере фактических затрат (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

– расходы на приобретение ГСМ в полном размере уменьшают доходы отчетного периода в качестве материальных затрат (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Специалисты Управления ФНС России по г. Москве в письме от 31.03.2006 № 18-11/3/25186 делают вывод, что при наличии оформленных согласно законодательству Российской Федерации документов, подтверждающих использование в производственных (служебных) целях данных автомобилей и их пробег до места назначения и обратно (договоры с поставщиками (покупателями, заказчиками), путевые листы, акты о показаниях спидометров и т.д.), а также документов, подтверждающих приобретение и оплату бензина и смазочных материалов, организация вправе учесть в составе расходов на содержание служебного транспорта затраты, связанные с приобретением горюче-смазочных материалов для этих автомобилей, в пределах норм, определенных в технической документации к транспортному средству.

Из книги Пользование чужим имуществом автора Панченко Т М

5.4. Расходы на содержание и ремонт арендованных транспортных средств В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были

Из книги Величайшая возможность в истории человечества автора Каленч Джон

Из книги Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации автора Красова Ольга Сергеевна

Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна

14.2.2. Порядок закрытия счетов 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Счет 97 «Расходы будущих периодов» закрывается в той части, в которой эти расходы приходятся на отчетный год. Устанавливают это исходя из

Из книги Sonin.ru - Уроки экономики автора Сонин Константин Исаакович

Из книги Страховое дело: Шпаргалка автора Автор неизвестен

Из книги Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии автора Соснаускене Ольга Ивановна

Глава 2. Требования к оформлению автотранспорта Срок полезного использования автомобиля превышает 1 год, а первоначальная стоимость – 20 000 руб. Обычно организация использует его в своей основной деятельности для получения дохода, и поэтому и в бухгалтерском, и в

Из книги Аренда автора Семенихин Виталий Викторович

3.1. Общие сведения по налогообложению автотранспорта Любая организация хочет платить как можно меньше налогов, ведь чем меньше денег организация отдает в бюджет, тем больше средств останется в ее распоряжении. Этой цели можно достичь с помощью грамотного налогового

Из книги Анализ финансовой отчетности. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

Аренда автотранспорта или личного жилья в командировке Перед организацией, направляющей своего сотрудника в служебную поездку, может встать вопрос, как об аренде квартиры для командированного сотрудника, так и об аренде автотранспорта в командировке.С какими

Из книги Доходы и расходы по УСН автора Суворов Игорь Сергеевич

Аренда автотранспорта

Из книги Все об ипотеке автора Афонина Алла Владимировна

96. Расходы по обычным видам деятельности и управленческие расходы К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы:–?по изготовлению и продаже продукции;–?по приобретению и продаже товаров;–?по выполнению работ, оказанию услуг;–?по возмещению стоимости

Из книги Теория ограничений Голдратта. Системный подход к непрерывному совершенствованию автора Детмер Уильям

5.13. Расходы на содержание служебного транспорта В расходы на содержание служебного транспорта можно включить следующие расходы:– покупка ГСМ;– техосмотр;– ремонт служебного транспорта;– заработная плата водителей;– компенсация за использование личных легковых

Из книги Управление большими продажами автора Рекхэм Нил

5.19. Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи Пп. 18 п. 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ предусмотрено включение в расходы затрат на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, а также затраты на